營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）在上海試行半年之后，日前邁出了重要一步，國務(wù)院總理溫家寶7月25日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個�。ㄖ陛犑�、計劃單列市）。明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。試點范圍的擴大對我國相關(guān)行業(yè)發(fā)展、結(jié)構(gòu)調(diào)整乃至稅制改革都具有特殊意義。而在改革的推進中也不可避免會面臨一些新問題、新挑戰(zhàn)。
“營改增”意在減少重復(fù)征稅，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進相關(guān)行業(yè)特別是服務(wù)業(yè)的發(fā)展�！盃I改增”也是稅制完善的重要內(nèi)容之一�！盃I改增”方案設(shè)計是以不增加稅負為前提的。上海市“營改增”試點也因此成為今年結(jié)構(gòu)性減稅的頭號重點，行業(yè)覆蓋范圍為“16”，即交通運輸業(yè)（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸），現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢等6個領(lǐng)域。統(tǒng)計表明，上�！盃I改增”自年初試行以來已初步顯示減稅成效。截至6月中旬，納入試點范圍的企業(yè)共減稅9.14億元，89.1%的企業(yè)在改革后稅負出現(xiàn)不同程度下降，其中對小規(guī)模納稅人的減稅幅度更達40%，上海市上半年營業(yè)稅總收入也同比下降12.6%。
實行“營改增”試點后，占試點企業(yè)近七成的8.8萬戶小規(guī)模納稅人，由原來按5%稅率繳納營業(yè)稅調(diào)整為按3%繳納增值稅，稅負下降40%左右。在經(jīng)濟下行壓力加大的情況下，“營改增”有力地支持和促進了小微企業(yè)的健康發(fā)展。
當(dāng)前，由于經(jīng)濟快速下滑，營業(yè)稅改增值稅能降低企業(yè)賦稅，尤其是對中小企業(yè)十分有利。上海試點后，周圍省份相關(guān)行業(yè)部分企業(yè)為了降低稅負成本，將企業(yè)注冊地搬到上海，引起了其他省份尤其是上海周圍省份對相關(guān)企業(yè)外流的擔(dān)心，所以，各省份對營業(yè)稅改征增值稅的態(tài)度突然轉(zhuǎn)變，造成了試點擴圍提速的局面。因此，擴大試點地區(qū)，將有助于逐步改變試點地區(qū)與非試點地區(qū)之間、不同地區(qū)行業(yè)發(fā)展之間存在的差距造成稅負不均的狀況，從而減少“營改增”對行業(yè)地區(qū)間布局的負面影響，也有利于積累更多更豐富的試點經(jīng)驗，以利于“營改增”將來的全面推行。
“營改增”作為結(jié)構(gòu)性減稅的重要步驟，試點地區(qū)迅速擴大無疑對于當(dāng)前穩(wěn)增長具有重要意義。當(dāng)前的穩(wěn)增長必須以調(diào)結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，“營改增”正是為調(diào)結(jié)構(gòu)創(chuàng)造條件，有利于原本規(guī)模較小的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)做大做強，同時也幫助交通運輸業(yè)降低綜合稅負成本，并間接造福其下游多個行業(yè)。增值稅原來針對制造業(yè)征收，“營改增”對增值稅制也提出了新挑戰(zhàn)。雖然各地情況不一，“營改增”試點仍宜采取全國統(tǒng)一的方案，以避免出現(xiàn)新的稅收洼地。除新設(shè)11%和6%兩檔稅率外，在實踐中，“營改增”試點方案也應(yīng)根據(jù)實際情況不斷地補充完善，以更好地適應(yīng)服務(wù)行業(yè)的屬性�？梢灶A(yù)期，“營改增”試點地區(qū)擴大的減稅效果肯定比僅在上海實施要明顯得多。
“營改增”試點先期僅在上海市進行，相關(guān)增值稅收入歸屬問題備受關(guān)注。此次試點范圍擴大之后相關(guān)增值稅收入歸屬問題將面臨新的問題和挑戰(zhàn)。
一方面，“營改增”在上海試點的過程中，總體上減輕了相關(guān)企業(yè)的稅負，但是也遇到一些問題。如少數(shù)行業(yè)和企業(yè)面臨稅負可能上升的問題。試點企業(yè)稅負是否增加，需解決稅負測算難題。但要對企業(yè)稅負是否加重一一加以甄別，工作量相當(dāng)大。況且其中還牽涉到非常難以確定的判斷標(biāo)準選擇問題。試點不增加稅負承諾要取信于納稅人，需要找到簡易辦法加以應(yīng)對。
盡管很難判斷企業(yè)稅負是否增加，但“營改增”試點方案應(yīng)當(dāng)走出對稅負增加企業(yè)給予稅收返還或其他補貼的舊思路。即使找到按企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營周期或行業(yè)特點判斷企業(yè)稅負變化的辦法，也必然會遇到稅收征管工作量難題。對企業(yè)逐戶進行審核，且最后給出判斷，要令各方滿意，幾乎不太可能。試點企業(yè)在市場競爭中的優(yōu)勢、行業(yè)間稅負轉(zhuǎn)嫁等等，都可以幫助企業(yè)減輕稅負。此外，擴大進項抵扣范圍，靈活選擇按3%征收率納稅都是選擇項。目前，試點方案已開始微調(diào)。未來還可以結(jié)合增值稅制改革，逐步下調(diào)增值稅稅率，從根本上解決稅負可能偏高的問題。
另一方面，“營改增”還需要采取規(guī)范的做法來解決相關(guān)增值稅收入的歸屬問題。應(yīng)結(jié)合分稅制財政體制改革，按照財權(quán)、財力與事權(quán)相匹配的原則，科學(xué)劃分稅收，形成相對穩(wěn)定的中央和地方稅收劃分體系。上海市國地稅實質(zhì)是一家，因此試點還不涉及國地稅分工合作問題。從8月1日開始，“營改增”擴大試點地區(qū)，迫在眉睫的問題是如何解決國地稅的分工合作難題。全國各省份（省、直轄市、自治區(qū)），除了西藏只有國家稅務(wù)局外，其他省份均分設(shè)國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局。而且，全國絕大多數(shù)省份的營業(yè)稅占地方稅收收入的比重較高，特別是經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)服務(wù)業(yè)占比更大。“營改增”后，如相關(guān)行業(yè)的稅收征管相應(yīng)地按稅種劃歸國家稅務(wù)局負責(zé)，那么地方稅務(wù)局何去何從就必然要提上議事日程。同時“營改增”后的增值稅征收管理由國家稅務(wù)局負責(zé)，那么，地方稅務(wù)局的大部分業(yè)務(wù)要轉(zhuǎn)移出去。國地稅關(guān)系無論如何都不能影響“營改增”的進行，因此，稅務(wù)機構(gòu)的再造需要提上議事日程。（作者單位：武漢大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院 林健民）
